Einkommensteuern

Berechnungsgrundlage für die Einkommensteuer ist das zu versteuernde Einkommen, welches sich aus verschiedenen Einkunftsarten, wie unter anderem aus nichtselbstständiger Arbeit, selbstständiger Arbeit, Kapitalvermögen, Einnahmen aus Vermietung und Verpachtung, Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft, Einnahmen aus Gewerbebetrieb, zusammensetzt. Hiervon können bestimmte Freibeträge, außergewöhnliche Belastungen und Sonderausgaben abgezogen werden. Anschließend ergibt sich die Bemessungsgrundlage auf, die der individuelle Steuersatz angewendet wird. 

Die Steuergesetzgebung ist äußert komplex und unterliegt ständigen Änderungen. Die Änderungen können sich auf Tarife, Freibeträge, Abzugsfähigkeit von Ausgaben und weitere steuerliche Aspekte beziehen. Es gibt eine Vielzahl von steuerlichen Regelungen und Ausnahmen, die individuell berücksichtigt werden müssen. Eine sorgfältige Steuerberatung ist daher unerlässlich, um steuerliche Risiken zu minimieren und das Potential der Steueroptimierung voll ausschöpfen zu können. 

Die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft sind ein Bestandteil der Gewinneinkünfte gemäß § 2 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) und werden gemäß den Vorschriften der §§ 13, 13a und 14 des EStG ermittelt. Diese Einkünfte setzen sich aus dem laufenden Gewinn aus der Bewirtschaftung sowie aus Gewinnen aus der Veräußerung oder Aufgabe von land- und forstwirtschaftlichen Betrieben, Teilbetrieben oder Anteilen daran zusammen.

Die Gewinnermittlung erfolgt entweder durch den Betriebsvermögensvergleich gemäß § 4 Abs. 1 des EStG oder durch die Einnahmen-Überschuss-Rechnung gemäß § 4 Abs. 3 des EStG. Für buchführungspflichtige Land- und Forstwirte ist die Gewinnermittlung in § 13 in Verbindung mit § 2 Abs. 1 Nr. 1 des EStG geregelt, während § 13a des EStG die Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen für nicht buchführungspflichtige Betriebe regelt.

Gewinne aus der Veräußerung oder Aufgabe des Betriebs unterliegen besonderen Regelungen gemäß den §§ 14, 16 und 34 des EStG, die eine begünstigte Besteuerung ermöglichen. Die Abgrenzung der Land- und Forstwirtschaft von anderen Einkunftsarten erfolgt durch die Aufzählung möglicher Betriebsformen in § 13 Abs. 1 und 2 des EStG sowie nach dem Gesamtbild der Verhältnisse.

Die Einkünfte aus Gewerbebetrieb zählen zu den Gewinneinkünften gemäß § 2 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) und umfassen alle Einkünfte, die aus einer selbständigen, nachhaltigen Betätigung mit Gewinnerzielungsabsicht und Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr entstehen, sofern diese Betätigung nicht als Land- und Forstwirtschaft, selbständige Arbeit oder eine andere Einkunftsart qualifiziert wird. Die Gewinnermittlung erfolgt nach den Vorschriften der §§ 4 bis 7i des EStG.

Für Gewerbetreibende, die buchführungspflichtig sind oder freiwillig Bücher führen, erfolgt die Gewinnermittlung durch den Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 oder § 5 des EStG. Hierbei wird der Gewinn als Unterschiedsbetrag des Betriebsvermögens am Ende des Wirtschaftsjahres gegenüber dem Betriebsvermögen am Anfang des Wirtschaftsjahres, korrigiert um Einlagen und Entnahmen, ermittelt.

Gewerbetreibende, die weder buchführungspflichtig sind noch freiwillig Bücher führen, können den Gewinn alternativ durch eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 des EStG ermitteln. Dabei werden die Betriebseinnahmen den Betriebsausgaben gegenübergestellt, und der Gewinn ergibt sich aus dem Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben.

Zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb gehören auch Gewinne aus der Veräußerung oder Aufgabe des Gewerbebetriebs oder eines Teilbetriebs. Diese Gewinne werden nach § 16 des EStG ermittelt und können unter bestimmten Voraussetzungen nach den §§ 16 und 34 des EStG begünstigt besteuert werden. Die Abgrenzung der gewerblichen Tätigkeit von der Land- und Forstwirtschaft erfolgt nach dem Gesamtbild der Verhältnisse. Entscheidend ist hierbei die Art der Betätigung und nicht die Rechtsform des Unternehmens.

Die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit werden gemäß § 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 des Einkommensteuergesetzes (EStG) als Überschusseinkünfte qualifiziert. Sie ergeben sich aus dem Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten. Die Einnahmen umfassen alle Bezüge und Vorteile, die aus einem Dienstverhältnis resultieren, wobei bestimmte Einnahmen nach §§ 3 und 3c des EStG steuerfrei sein können. Pauschal versteuerte Einnahmen nach §§ 40–40c des EStG bleiben bei der Veranlagung außer Betracht. Für geldwerte Vorteile existieren spezielle Bewertungsvorschriften, insbesondere nach §§ 8 Abs. 2, Abs. 3 und 19a Abs. 2 des EStG.

Werbungskosten sind gemäß § 9 Abs. 1 Satz 1 des EStG alle Aufwendungen, die der Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen dienen. Sie sind bei der Einkunftsart abzuziehen, in deren Zusammenhang sie erwachsen sind. Nicht abzugsfähig sind Kosten, die nach § 12 Nr. 1 des EStG die private Lebensführung betreffen.
Bei der Einkommensteuererklärung müssen Steuerzahler ihre Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit und die damit verbundenen Werbungskosten in der Anlage N angeben. Der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten bildet die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in dieser Einkunftsart.

Einkünfte aus Kapitalvermögen unterliegen gemäß § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 des Einkommensteuergesetzes (EStG) der Einkommensteuer und werden gemäß § 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 des EStG als Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt. Die Werbungskosten sind grundsätzlich durch den Sparer-Pauschbetrag nach § 9a Satz 1 Nr. 2 des EStG abgegolten, es sei denn, es werden höhere Werbungskosten nachgewiesen. Die Abgeltungssteuer gemäß § 32d des EStG erfasst die Einkünfte aus Kapitalvermögen mit einem Steuersatz von 25 %, zuzüglich Solidaritätszuschlag und gegebenenfalls Kirchensteuer. Diese Steuer wird in der Regel durch den Kapitalertragsteuerabzug an der Quelle erhoben.

Bei der Einkommensteuererklärung sind Einkünfte aus Kapitalvermögen nur dann anzugeben, wenn sie erklärungspflichtig sind, wie es nach § 32d Abs. 2 oder 3 des EStG der Fall sein kann, oder wenn sie freiwillig erklärt werden, wie es in § 32d Abs. 2 Nr. 3, Abs. 4 und 6 des EStG geregelt ist. Dies ist insbesondere relevant, wenn der individuelle Steuersatz des Steuerpflichtigen unter dem Abgeltungssteuersatz liegt und eine Günstigerprüfung nach § 32d Abs. 6 des EStG beantragt wird, oder wenn ausländische Kapitalerträge vorliegen, die nicht dem Kapitalertragsteuerabzug unterlegen haben.

In der Einkommensteuererklärung sind die Einkünfte aus Kapitalvermögen in der Anlage KAP einzutragen. Dabei sind die Einnahmen und die abziehbaren Werbungskosten bzw. der Sparer-Pauschbetrag anzugeben. Der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten bildet die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer in dieser Einkunftsart, sofern nicht bereits die Abgeltungssteuer entrichtet wurde.

Die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung werden gemäß § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 des Einkommensteuergesetzes (EStG) als Überschusseinkünfte qualifiziert. Gemäß § 2 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 des EStG werden diese Einkünfte durch den Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt. Werbungskosten umfassen alle Aufwendungen, die zur Erwerbung, Sicherung und Erhaltung der Einnahmen dienen. Dazu gehören beispielsweise Abschreibungen, Zinsen für Darlehen, die zur Finanzierung der Immobilie aufgenommen wurden, sowie Kosten für Reparaturen und Instandhaltung.

In der Einkommensteuererklärung müssen die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung in der Anlage V angegeben werden. Der Steuerpflichtige erfasst die Einnahmen aus der Vermietung oder Verpachtung und die dazugehörigen Werbungskosten. Sollten die Werbungskosten die Einnahmen übersteigen, ergibt sich ein Verlust, der mit anderen Einkunftsarten verrechnet werden kann.

Es ist wichtig zu beachten, dass die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung nicht der Abgeltungssteuer unterliegen, sondern im Rahmen der Veranlagung zur Einkommensteuer mit dem individuellen Steuersatz des Steuerpflichtigen besteuert werden. Der Steuerpflichtige kann jedoch für bestimmte Werbungskosten Pauschbeträge in Anspruch nehmen, sofern er nicht höhere tatsächliche Werbungskosten nachweist.

Zusammenfassend sind die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung als Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten zu ermitteln und in der Einkommensteuererklärung anzugeben. Dabei sind die individuellen Werbungskosten zu berücksichtigen, um die steuerliche Bemessungsgrundlage korrekt zu ermitteln.

Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen, wie sie in § 22 Nr. 1 EStG definiert sind, unterliegen nicht den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung gemäß § 21 EStG. Wiederkehrende Bezüge werden gemäß § 22 EStG behandelt, wobei das Prinzip der Überschusseinkünfte gilt, ähnlich wie bei anderen Einkunftsarten. 

Zusammenfassend sind die Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen in der Einkommensteuererklärung nach den Grundsätzen der Überschusseinkünfte zu behandeln, unter Berücksichtigung der spezifischen Regelungen des § 22 EStG. Die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung werden gemäß den Regelungen des § 21 EStG ermittelt und müssen in der entsprechenden Anlage der Steuererklärung angegeben werden.

Gemäß § 22 Nr. 1 EStG werden Einkünfte aus sonstigen Leistungen den sonstigen Einkünften zugeordnet, sofern sie keiner der anderen Einkunftsarten nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 bis 6 EStG zugeordnet sind. Auch Einkünfte aus gelegentlichen Vermittlungen oder aus der Vermietung beweglicher Gegenstände fallen unter § 22 Nr. 3 EStG und werden als sonstige Einkünfte erfasst. Die Einkünfte aus sonstigen Leistungen werden wie die anderen Einkunftsarten ermittelt, indem der Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten berechnet wird, wie in § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG festgelegt.

Es ist wichtig zu beachten, dass eine Freigrenze von 256 Euro im Kalenderjahr gilt. Liegen die Einkünfte aus gelegentlichen Vermittlungen und aus der Vermietung beweglicher Gegenstände unter dieser Grenze, sind sie nicht einkommensteuerpflichtig. Wenn jedoch die Werbungskosten die Einnahmen übersteigen, darf der übersteigende Betrag nicht mit anderen Einkünften ausgeglichen werden und kann auch nicht nach § 10d EStG abgezogen werden.

Für die Einkommensteuererklärung müssen Steuerpflichtige ihre Einkünfte aus sonstigen Leistungen angeben, sofern diese die Freigrenze übersteigen. Die Einkünfte werden im Rahmen der Steuererklärung in der Anlage SO erfasst, um sie entsprechend zu versteuern.

Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften fallen gemäß § 22 Nr. 2 i.V.m. § 23 EStG unter die Kategorie der sonstigen Einkünfte gemäß § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 7 EStG. Solche Einkünfte entstehen, wenn Wirtschaftsgüter des Privatvermögens innerhalb bestimmter Fristen verkauft werden, wie beispielsweise Immobilien innerhalb von zehn Jahren oder andere Wirtschaftsgüter wie Wertpapiere innerhalb eines Jahres nach Anschaffung. Die Einkünfte ergeben sich aus der Differenz zwischen Veräußerungserlös und Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, abzüglich eventueller Werbungskosten.

Eine steuerliche Erfassung erfolgt nur dann, wenn der Gesamtgewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften im Kalenderjahr die Freigrenze von 600 Euro übersteigt. Falls der Gesamtgewinn darunter liegt, bleiben die Einkünfte steuerfrei. Wenn der Gesamtgewinn diese Grenze übersteigt, unterliegt der gesamte Gewinn der Einkommensteuer, nicht nur der Betrag, der die Freigrenze übersteigt.

Bei der Erstellung der Einkommensteuererklärung müssen Steuerpflichtige ihre Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften angeben, sofern die Freigrenze überschritten wird. Diese Einkünfte sind in der Anlage SO der Steuererklärung anzugeben. Es besteht die Möglichkeit, Werbungskosten, die im Zusammenhang mit der Veräußerung entstanden sind, abzuziehen.

Einkünfte aus Alterseinkünften sind im Einkommensteuergesetz (EStG) in verschiedenen Vorschriften geregelt. Dabei ist es wichtig, zwischen den verschiedenen Arten von Alterseinkünften zu differenzieren, wie beispielsweise Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung, Betriebsrenten, private Rentenversicherungen und ähnliche regelmäßige Bezüge, die im Alter gezahlt werden.

Gemäß § 22 Nr. 1 Satz 3 lit. a lit. aa EStG gehören zu den sonstigen Einkünften auch Leibrenten und andere Leistungen aus der gesetzlichen Rentenversicherung sowie aus bestimmten anderen Altersvorsorgeverträgen, soweit sie nicht zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit gehören. Diese Einkünfte unterliegen dem sogenannten Alterseinkünftegesetz, welches eine nachgelagerte Besteuerung vorsieht. Das bedeutet, dass die Renten mit einem bestimmten Prozentsatz besteuert werden, der sich nach dem Jahr des Rentenbeginns richtet und schrittweise ansteigt, bis im Jahr 2040 die volle Besteuerung erreicht ist.

Für die Einkommensteuererklärung müssen Steuerpflichtige ihre Alterseinkünfte in der Anlage R angeben. Die Besteuerung erfolgt nach dem Prinzip der nachgelagerten Besteuerung, wobei der steuerpflichtige Anteil der Rente jedes Jahr ansteigt, bis er im Jahr 2040 100 % erreicht. Der steuerfreie Teil der Rente wird durch den sogenannten Rentenfreibetrag gewährleistet, der im Jahr des Rentenbeginns festgelegt wird und lebenslang gilt.

Die korrekte Erfassung und Besteuerung von Alterseinkünften ist komplex und hängt von vielen individuellen Faktoren ab, wie dem Jahr des Rentenbeginns, der Art der Rente und weiteren persönlichen Umständen des Rentenempfängers. Daher ist es entscheidend, alle relevanten Informationen korrekt in der Einkommensteuererklärung zu erfassen und die steuerlichen Vorschriften genau anzuwenden.

Die Einkommensteuererklärung bietet Möglichkeiten für private Abzüge, insbesondere die Abzugsfähigkeit von Altersvorsorgeaufwendungen als Sonderausgaben gemäß § 10 EStG. Diese Aufwendungen, die sowohl Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung als auch zum Aufbau einer eigenen kapitalgedeckten Altersversorgung umfassen, können von der einkommensteuerlichen Bemessungsgrundlage abgezogen werden. Allerdings sind diese Abzüge durch Höchstbeträge begrenzt, die gemäß § 10 Abs. 3 EStG festgelegt sind. Für das Jahr 2022 beträgt der gekürzte Höchstbetrag für Alleinstehende 24.101 €.

Die nachgelagerte Besteuerung von Altersbezügen gemäß § 22 EStG bedeutet, dass die Altersvorsorge aus steuerunbelastetem Einkommen aufgebaut wird und die Altersbezüge in der Auszahlungsphase voll zu versteuern sind. Eine Ausnahme bilden Rentner, die bis einschließlich 2005 in den Rentenbezug eingetreten sind, für die ein Betrag von 50 % ihrer damaligen Rente dauerhaft steuerfrei bleibt, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden.

Bestimmte Altersvorsorgebeiträge, wie der steuerfreie Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung, unterliegen keinem Abzugsverbot. Sie werden nachgelagert besteuert, ohne den Sonderausgabenabzug auszuschließen. Die Übergangsregelungen zur vollständigen Abziehbarkeit der Altersvorsorgeaufwendungen und zur vollständigen nachgelagerten Besteuerung der Altersbezüge sind noch nicht abgeschlossen und erfolgen schrittweise. Unbeschränkt steuerpflichtige Personen können ihre Altersvorsorgeaufwendungen als Sonderausgaben abziehen, um das zu versteuernde Einkommen zu mindern. Gebietsfremde, die beschränkt steuerpflichtig sind, haben jedoch keinen Anspruch auf einen solchen Abzug in Deutschland.

Zusammenfassend können Steuerpflichtige ihre Altersvorsorgeaufwendungen im Rahmen der Einkommensteuererklärung als Sonderausgaben geltend machen. Dabei ist jedoch der Umfang des Abzugs durch gesetzliche Höchstbeträge begrenzt, und es sind bestimmte Übergangsregelungen zu beachten.

Die gesetzlichen Bestimmungen für den Abzug von Sonderausgaben sind in § 10 EStG festgelegt. Zu den abzugsfähigen Sonderausgaben gehören insbesondere Altersvorsorgeaufwendungen gemäß § 10 Abs. 1 Nr. 2, Abs. 2, 2a, 3, 4a EStG, wobei Höchstbeträge zu beachten sind. Ein Abzug nach § 10a EStG ist nur möglich, wenn kein Sonderausgabenabzug nach § 10 EStG beantragt wurde, um eine Doppelförderung zu vermeiden. Diese Abzüge stehen unbeschränkt steuerpflichtigen Personen offen, während gebietsfremde, beschränkt steuerpflichtige Personen keinen Anspruch darauf haben.

Altersvorsorgebeiträge nach § 10 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG unterliegen keinem Abzugsverbot und werden nachgelagert besteuert. Übergangsregelungen sehen vor, dass Rentner, die bis einschließlich 2005 in den Rentenbezug eingetreten sind, einen steuerfreien Betrag von 50 % ihrer damaligen Rente behalten. Der Abzug der Altersvorsorgeaufwendungen ist jedoch durch Höchstbeträge begrenzt.

Die Abzugsfähigkeit von Sonderausgaben zielt darauf ab, die subjektive wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Steuerpflichtigen zu berücksichtigen. Seit dem Veranlagungszeitraum 2005 wurden die Vorschriften zum Abzug von Vorsorgeaufwendungen grundlegend neu geregelt, insbesondere durch das Alterseinkünftegesetz.
Zusammenfassend können Steuerpflichtige Altersvorsorgeaufwendungen und andere Vorsorgeaufwendungen als Sonderausgaben abziehen, wobei die Abzugsfähigkeit durch Höchstbeträge und die Vermeidung einer Doppelförderung begrenzt ist. Dieser Abzug mindert das zu versteuernde Einkommen und steht unbeschränkt steuerpflichtigen Personen zur Verfügung.

Außergewöhnliche Belastungen, wie sie gemäß § 33 EStG definiert sind, sind Aufwendungen, die einem Steuerpflichtigen zwangsläufig und in einem größeren Umfang als der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen mit ähnlichen Einkommens- und Vermögensverhältnissen sowie Familienstand erwachsen. Zu diesen Belastungen zählen beispielsweise Krankheitskosten, die nicht von der Krankenversicherung übernommen werden, oder Aufwendungen für die Pflege bedürftiger Personen.

Die zumutbare Belastung, die in § 33 Abs. 3 EStG festgelegt ist, richtet sich nach dem Gesamtbetrag der Einkünfte, dem Familienstand und der Anzahl der Kinderfreibeträge. Die Aufwendungen, die die zumutbare Belastung übersteigen, können als außergewöhnliche Belastungen geltend gemacht werden. Hierbei sind jedoch nur die tatsächlichen Aufwendungen abzugsfähig, die der Steuerpflichtige selbst getragen hat und die nicht erstattet wurden.

Die Anerkennung der außergewöhnlichen Belastungen erfolgt im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung. Der Steuerpflichtige muss die Aufwendungen nachweisen, beispielsweise durch Rechnungen oder ärztliche Atteste. Der Abzug der außergewöhnlichen Belastungen erfolgt nach der Berechnung der zumutbaren Belastung und kann zu einer Minderung der Einkommensteuer führen.

Unterhaltsaufwendungen können unter bestimmten Voraussetzungen als außergewöhnliche Belastungen nach § 33 EStG abgezogen werden. Dies setzt voraus, dass die Aufwendungen zwangsläufig entstehen, sodass der Steuerpflichtige sich der Übernahme nicht entziehen kann, sei es aus tatsächlichen, sittlichen oder rechtlichen Gründen. Zudem müssen die Aufwendungen außergewöhnlich sein, das heißt, sie müssen einem Steuerpflichtigen in einem größeren Umfang als der überwiegenden Mehrzahl der Steuerpflichtigen mit ähnlichen Einkommens- und Vermögensverhältnissen sowie Familienstand erwachsen. Darüber hinaus müssen die Aufwendungen die zumutbare Eigenbelastung gemäß § 33 Abs. 3 EStG übersteigen.

Der Abzug außergewöhnlicher Belastungen erfolgt antragsgebunden und nur insoweit, wie die Aufwendungen die zumutbare Belastung überschreiten. Die zumutbare Belastung richtet sich nach der Höhe des Gesamtbetrags der Einkünfte, dem Familienstand sowie der Anzahl der Kinder.

Aufwendungen, die bereits als Betriebsausgaben, Werbungskosten oder Sonderausgaben geltend gemacht werden können, sind von der Berücksichtigung als außergewöhnliche Belastung ausgeschlossen, selbst wenn sie sich dort steuerlich nicht auswirken. Dies gilt auch für Aufwendungen, die durch einen Pauschbetrag für Menschen mit Behinderung nach § 33b EStG oder eine Steuerermäßigung nach § 35a EStG abgegolten sind.

Um Unterhaltsaufwendungen als außergewöhnliche Belastungen geltend zu machen, dürfen die Aufwendungen nicht bereits anderweitig steuerlich berücksichtigt worden sein und müssen die Voraussetzungen des § 33 EStG erfüllen. Der Steuerpflichtige muss die Aufwendungen nachweisen und den Antrag auf Abzug der außergewöhnlichen Belastungen im Rahmen der Einkommensteuererklärung stellen.